新法聚焦
  法律实务

 
  新法聚焦

增值税率下调的内容及影响

  来源:本站 发布者:admin 日期:2018/4/21 浏览量:1165

《关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号,以下简称32号文),自201851日起执行。

(一)税率都降低,不是个别行业降低

32号文第一条规定:纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%11%税率的,税率分别调整为16%10%

也就是说,17%税率和11%税率,实际上被取消了,尽管去年修订的包括营改增服务在内的增值税条例,还有17%11%的税率。

(二)农产品做出专门规定

由于农业生产者销售的自产农产品免征增值税,购进免税农产品如何抵扣进项税,一直有特殊规定。

32号文规定:纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。

根据上述规定,购进免税农产品,在计算可以扣除的进项税时,适用的扣除率由原来的11%调整为10%,因为农产品的适用税率,也调整为10%了。但是,如果购进农产品用于生产税率是16%的货物,则扣除率可以是12%。,类似于国家进行了补贴。

(三)出口退税率同步下调

32号文第4条规定:原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物,出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整至10%

出口货物和服务的退税率,最高不能高于征税率,在征税率下调后,退税率必然相应下调。

(四)执行时间与纳税义务和发票开具

32号文自201851日起执行。

凡是纳税义务发生在51日及以后的,执行调整后的16%10%的税率。

如果纳税义务发生在51日之前,但是没有及时纳税,在51日以后补缴税款时,适用何种税率?应该是调整前的税率。

如果纳税义务发生在51日之前,已经按照17%计算销项税,但是发票开在51日之后,发票用什么税率?发票应该开17%的税率。

(五)对利润的影响

1、价外税不影响利润

增值税是价外税,严格讲,不影响收入,不影响成本,不影响利润,不影响损益表,因此,降低一个百分点,不会起到增加利润的作用。

2、价内税影响利润

但是,增值税在零售环节,都是价内税,房地产企业向个人销售房子时,也是价内税。在价内税的情况下,对外售价不变,其他支出不变的情况下,销项税的税率降低一个点,相当于收入增加将近一个点,利润增加约0.7个点(假定所得税税率为25%)。

对购买方而言,支付给对方的支出,如果含税价不变,税率降低一个点,相当于自己的成本增加将近一个点,利润减少约0.7个百分点。

(六)对管理的影响

对管理的影响,主要是对定价和合同的影响。

1、对定价的影响

如果销售价格是含税价,争取在税率下降的情况下,不降低含税价,把税率下降一个点,变成自己的收入增加一个点。

以房地产企业为例,调整前销售一套房子是111万,税率是11%,收入是100万。在税率为10%的情况下,含税价还是111万,则收入变成100.9万,收入增加0.9万。

如果购进价格是含税价,争取在税率下降的情况下,降低含税价,避免税率下降,导致自己成本增加。

以购买房子的企业为例,假定税率调整前,购置一套房子是111万,对方开具价款是100万,税款11万的增值税发票,购买方的成本是100万。如果税率下调为10%后,含税价还是111万,销售方开具价款100.9万,税款10.1万的增值税发票,则购买方的成本增加0.9万。税率调整后,应争取将含税价下降为110万,让对方开具价款100万,税款10万的增值税发票,这样保证对方收入不降低,自己成本不增加。

2、对合同的影响

由于32号文自201851日执行,纳税义务如果发生在51号之后,原合同约定的17%11%税率发票,都要按照16%11%开具发票,付款方支付的进项税税款,也应相应降低。

因此,跨期执行的合同,应签署补充协议,对税率调整后的事项进行明确。

 

版权所有 © 1993 - 2021 天津明洲律师事务所 律所简介   |   业界视窗   |   明洲律师   |   期刊下载   |   案例分析   |   法务天地   |   在线预约